УСН стоматология и НДС после 20 млн: что освобождено, а что нет

Бухгалтер звонит в конце квартала: выручка за 2025 год перевалила за 20 млн, и с этого момента клиника на упрощёнке становится плательщиком НДС. Первая мысль — «у нас же медицина, она без НДС». Вторая, через минуту: «а отбеливание и щётки в холле?»

Порог 20 млн и почему он не отменяет льготу по медицине

С 2026 года на упрощёнке платят НДС те, чей доход превысил 20 млн рублей. Порог заморожен на этом уровне до 2029 года — так записано в Федеральном законе от 04.07.2026 № 228-ФЗ. Сам по себе переход на НДС ничего не говорит о том, какие услуги облагаются: это решает не режим, а вид услуги.

Медицинские услуги освобождены подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Освобождение действует независимо от системы налогообложения: ФНС в разъяснении прямо пишет, что оно в равной степени распространяется на медицинские организации на УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн рублей. Это же подтверждает письмо Минфина от 28.01.2026 № 03-07-07/5655.

Условие одно, но жёсткое: лицензия. Без действующей лицензии на медицинскую деятельность льгота не применяется, даже если услуга по сути лечебная. Отдельный перечень услуг, освобождённых от НДС, утверждён постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 — по нему удобно сверять формулировки.

Есть и второй нюанс, о котором забывают. Базовая ставка НДС с 2026 года выросла с 20% до 22%, но медицинские услуги под это повышение не попали: они по-прежнему вне налога. Облагаемая часть прайса, наоборот, считается уже по новой ставке.

Как разметить прайс: строка за строкой

Прайс стоматологии — это не одна услуга, а десятки позиций с разной природой. Размечать их лучше не по названию раздела («терапия», «ортопедия»), а по тому, что именно клиника продаёт пациенту: лечебное действие по лицензии, косметическую процедуру или товар.

Таблица ниже — рабочая, а не универсальная: подставьте свои позиции, у каждой клиники набор свой.

Из таблицы видно, где чаще всего спотыкаются. Имплантация освобождена, пока стоимость импланта идёт в общем счёте за лечение. Если клиника продаёт имплантат как отдельный товар, а установку оформляет другой строкой, продажа товара попадает под НДС. То же с имплантатом, который пациент покупает у клиники, а ставит в другом месте.

Отбеливание и эстетика — отдельная история. Закон исключает из льготы косметические услуги, поэтому отбеливание «просто так», без медицинского показания, облагается. Если показание записано в карте и процедура входит в план лечения, позиция ближе к медицинской — но это тот случай, когда стоит показать документы бухгалтеру, а не решать по названию в прайсе.

Проверять стоит не только лицензию клиники целиком, но и перечень работ в ней. Имплантация требует хирургической и ортопедической стоматологии в лицензии — на это прямо указывают разборы требований к клиникам. Если работа выполняется, а в лицензии её нет, льгота под вопросом, и это уже риск не только налоговый.

Какая ставка для облагаемой части

Для облагаемых позиций на упрощёнке есть выбор. Первый вариант — общая ставка НДС: с 2026 года она составляет 22%. Второй — специальные ставки для УСН: 5% или 7% в зависимости от дохода. Это разные нормы: ставка УСН («доходы» или «доходы минус расходы») и ставка НДС для плательщика на УСН считаются отдельно, и путать их нельзя.

Специальная ставка удобна тем, что не требует вычета по входному НДС, но и не даёт его вернуть. Общая ставка даёт право на вычет, но требует полноценного учёта входящего налога. Для клиники с небольшой долей облагаемых позиций обычно проще специальная ставка; при крупных закупках расходников и оборудования общая может оказаться выгоднее.

Мы бы не выбирали ставку до разметки прайса. Сначала станет ясно, какая доля выручки облагается — от неё и зависит, стоит ли вообще возиться с вычетами.

Что меняет выбор объекта упрощёнки

Когда выручка перевалила за порог, объект УСН начинает работать иначе, чем раньше. При «доходах» налог считается с выручки: 6% (регионы могут менять ставку), и расходы на импланты, лабораторию и зарплату врачей на сумму налога не влияют.

При «доходах минус расходы» налог считается с разницы, и дорогие материалы, работа зуботехнической лаборатории, аренда и ФОТ уменьшают базу. Для стоматологии с имплантацией и своей лабораторией это часто решающая разница: одна позиция импланта стоит десятки тысяч рублей, а маржа на ней ниже, чем на терапии.

Вот как это выглядит на условном примере. Клиника с выручкой 24 млн рублей за год, из которых 15 млн — лечение и протезирование, 6 млн — имплантация с материалами, 3 млн — отбеливание и товары. Расходы на закупку имплантов, лабораторию, аренду и ФОТ — 19 млн рублей.

• «Доходы» 6%: налог 1,44 млн рублей, расходы не учитываются.
• «Доходы минус расходы» 15%: база 5 млн рублей, налог 750 тыс. рублей.

Разница — почти 700 тыс. рублей. Но это не значит, что объект нужно менять: при «доходах минус расходы» есть минимальный налог 1% от дохода, а если маржа высокая и лаборатория не своя, картина переворачивается. Считать нужно на своих цифрах и на своём прайсе, а не на условном.

Ещё одна вещь, которую стоит проверить до смены объекта: как разнесены расходы. Если импланты и лаборатория идут через одного поставщика и в одном счёте, а услуга оформляется как лечение, бухгалтеру нужно видеть разделение — иначе «доходы минус расходы» теряет смысл, а по облагаемой части легко ошибиться с базой.

Если вы считаете такую точку или выбираете формат клиники, в каталоге стоматологий на нашем портале можно сравнить, как устроены компании ниши: цена входа, роялти с базой, число точек. Там же — карточки брендов, размещённых у нас, включая ДИОМИД с собственной зуботехнической лабораторией и Интан с центром имплантации. Разметка прайса и выбор объекта касаются любой из них: лаборатория и импланты — та часть, где «доходы минус расходы» чаще выигрывает.

Что сделать до конца квартала

Порядок, который мы бы держали в голове:

1. Выгрузить прайс и разметить каждую позицию: освобождена, облагается, требует проверки.
2. Сверить спорные позиции с перечнем работ в лицензии — имплантацию, ортопедию, хирургию, эстетику.
3. Выбрать ставку для облагаемой части: общая 22% с вычетами или специальная для УСН.
4. Пересчитать налог по обоим объектам на своих цифрах, с расходами и минимальным налогом.
5. Зафиксировать разделение в счетах и картах пациентов, чтобы при проверке было видно, что за что.

Налоговую часть такой разметки лучше показать бухгалтеру или налоговому консультанту: документы клиники, лицензия и структура счетов решают больше, чем общая схема. Но разметку прайса вы можете сделать сами — и тогда разговор со специалистом пойдёт по конкретным строкам, а не по общим словам.

Частые вопросы

Если клиника на УСН и выручка 20 млн, льгота по медицине пропадает? Нет. Освобождение медицинских услуг действует и для организаций на УСН с доходом выше 20 млн — это подтверждает ФНС. Пропадает не льгота, а статус неплательщика НДС: по облагаемым позициям налог платить придётся.

Отбеливание в клинике с лицензией облагается НДС? Если это косметическая услуга без медицинского показания — да, закон исключает косметические услуги из освобождения. Когда показание записано в карте и процедура входит в план лечения, позиция ближе к медицинской, но решение лучше принимать по документам.

Можно ли продавать имплантат отдельно и не платить НДС? Нет, продажа имплантата отдельно от услуги установки — это продажа товара, она облагается. Освобождение работает, когда стоимость импланта включена в общий счёт за лечение.

По какой ставке платить НДС с облагаемых услуг? С 2026 года общая ставка — 22%; для упрощёнки есть специальные 5% и 7%. Что выгоднее, зависит от доли облагаемой выручки и объёма входного НДС.